如何编制现金流量表(现金流量表的三种编制方法)

　　现金流量表为财务报表的组成部分，准确的现金流量表可以为企业的经营决策提供有利信息。

　　现金流量表中现金活动分为四大类

　　一、经营活动产生现金流量；

　　二、投资活动产生的现金流量；

　　三、筹资活动产生的现金流量；

　　四、汇率变动对现金的影响额。

　　四大类现金活动下又分为各个小类现金活动。

　　目前主流的现金流量表的编制方法一般分为两种

　　一、直接法

　　现金流量表直接法是根据企业的库存现金、银行存款明细账，逐笔将其分类，归属到各类现金活动，形成现金流量表。

　　优点极为准确

　　缺点需要很大的工作量，实际工作中很难实现。

　　二、间接法

　　间接法基于一个假设，假设了企业所有会计科目的发生额对应的都是创载网货币资金，然后按照各个科目的性质，将其发生额归属到各类现金活动，形成现金流量表。

　　优点能快速编制出现金流量表

　　缺点由于假设了所有科目的发生额直接对应现金，会导致各个现金活动小类数据失真，但大类数据准确。

　　笔者日常工作中需要出具审计报告，需要快速编制出现金流量表，所以笔者一般采用间接法编制现金流量表，再对于个别科目较大额的、非对应货币资金的发生额根据情况进行调整。下面笔者将介绍个人编制现金流量表的方法。

　　有很多人认为现金流量表是需要倒挤的，实际上现金流量表是存在勾稽关系的，只要引用了各个会计科目的借贷发生额，现金流量表并不需要倒挤。

　　举例说明

　　为了方便表述，引用了A公司的财务数据（数据为虚构），A公司财务数据简单，实际操作中可能遇到更为复杂的数据，但其中的原理是一样的。

　　以下为A公司资产负债表

　　资产类科目所对应的现金活动大类

　　“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“衍生金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第二大类投资活动。

　　“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“其他应收款”、“存货”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第一大类经营活动。

　　负债类科目所对应的现金活动大类

　　“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“衍生金融负债”、“长期借款”、“应付债券”、“实收资本（股本）”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第三大类筹资活动。

　　“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”这些报表科目对应的会计科目性质一般对应第一大类经营活动。

　　以下为A公司科目余额表

　　一般笔者在做现金流量表前，会先确认主表中的“投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额”这几个大类的数据，因为这几大类数据容易在资产负债表、科目余额表中快速找出。

　　根据前述会计科目对应的现金活动大类，可得知A公司投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，如下图

　　第二、三大类的数据确定后，由于本期现金变动额=经营活动产生的现金流量-投资活动产生的现金流量-筹资活动产生的现金流量-汇率变动对现金的影响额，可以倒推出经营活动产生的现金流量。数据如下图

　　到这一步后，先不着急编制第一大类的现金流量表，可以编制现金流量表副表核对数据。

　　副表类数据如下

　　结果与主表倒推数据一致。

　　值得说明的是，现金流量表副表中“财务费用”的数据并非利润表中的“财务费用”，现金流量表副表的“财务费用”指涉及到筹资、汇率变动产生的财务费用。

　　现金流量表中的“其他”一般指“以前年度损益调整”对应的经营活动的部分。若“以前年度损益调整”调整的是投资、筹资活动，则不会在此处反应。

　　主表倒推数据与副表数据衔接上后，可以开始填制经营活动产生的现金流量各项数据。

　　经营活动产生的现金流量各项数据如下

　　可以看出，当现金流量表引用了所有会计科目借贷方发生额时，各类现金活动数据自然能勾稽上，不需要倒挤。

　　采用间接法将数据勾稽上后，可根据实际需要，对大额的发生额对应非货币资金部分做调整。

　　举个例子

　　假如A公司当期有一笔分录为借其他应收款 300万贷应付账款 300万该分录涉及到的借贷方发生额并无对应货币资金，但基于间接法的基本假设，会把该分录计入现金流量表。应做调整，将“支付的其他与经营活动有关的现金”创载网调减300万，调增“购买商品、接受劳务支付的现金”300万。

　　内容特讯财务部李启铎

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